মূল পার্থক্য – IAS 27 বনাম IFRS 10
IAS 27- 'একত্রীকৃত এবং পৃথক আর্থিক বিবৃতি' এবং IFRS 10-'একত্রিত আর্থিক বিবৃতি' হোল্ডিং কোম্পানিগুলির আর্থিক ফলাফল রেকর্ড করার জন্য অ্যাকাউন্টিং নির্দেশিকা প্রতিবেদন করে। IAS 27 এবং IFRS 10-এর মধ্যে মূল পার্থক্য হল যে IFRS 10 IAS 27-এর মানদণ্ড সংশোধন করে মূল কোম্পানির নিয়ন্ত্রণের ধারণাকে পুনঃসংজ্ঞায়িত করে একত্রীকৃত অ্যাকাউন্ট প্রস্তুত করার জন্য তার প্রয়োজনীয়তা স্বীকার করার জন্য। IFRS 10 নির্দেশিকাগুলিকে একত্রীকরণ করার সিদ্ধান্ত নেওয়ার জন্য অনুসরণ করে, তারপর অ্যাকাউন্টিং ট্রিটমেন্ট IAS 27-এর উপর ভিত্তি করে সম্পন্ন করা যেতে পারে যেটি সত্তাটি একটি সহায়ক, সহযোগী বা একটি যৌথ উদ্যোগ কিনা তার উপর নির্ভর করে।
IAS 27 এবং IRFS 10 এর মধ্যে পার্থক্যটি আরও দেখার আগে, আসুন সংক্ষেপে একটি হোল্ডিং কোম্পানি এবং একটি মূল কোম্পানি বলতে কী বোঝায় তা দেখে নেওয়া যাক৷
যখন একটি কোম্পানী অন্য সত্তায় একটি অংশীদারিত্ব ধারণ করে, তখন তার (দ্বিতীয় সত্তার) সম্পদ, দায়, ইক্যুইটি, আয় এবং ব্যয়গুলি মালিকানার শতাংশ পর্যন্ত কোম্পানির মালিকানাধীন। এই পরিস্থিতিতে, সংস্থাটিকে 'মূল' সংস্থা হিসাবে উল্লেখ করা হয়। দ্বিতীয় কোম্পানি হয় একটি 'সহায়ক' বা 'সহযোগী' হতে পারে, মূল কোম্পানির মালিকানাধীন শতাংশের উপর নির্ভর করে এবং 'হোল্ডিং কোম্পানি' হিসাবে উল্লেখ করা হয়। যদি কোম্পানি যৌথভাবে কোনো তৃতীয় পক্ষের সাথে কোনো সত্তার স্বার্থ নিয়ন্ত্রণ করে (একটি 'যৌথ উদ্যোগ' নামে পরিচিত), এই ধরনের স্টকগুলিকেও আর্থিক অ্যাকাউন্টে অন্তর্ভুক্ত করা উচিত।
আইএএস 27 কি
IAS 27 প্রয়োজনীয় নির্দেশিকা বলে,
- যখন একটি কোম্পানিকে অন্য সত্তাকে একত্রিত করতে হয়,
- মালিকানা সুদের পরিবর্তনের জন্য কীভাবে অ্যাকাউন্ট করবেন,
- কীভাবে আলাদা আর্থিক বিবরণী প্রস্তুত করবেন,
- অন্যান্য সম্পর্কিত প্রকাশ
একত্রীকরণের সিদ্ধান্ত নেওয়া হয় 'নিয়ন্ত্রণ' ধারণার উপর, যা প্রয়োগ করা হয় যখন পিতামাতা হোল্ডিং কোম্পানির 50% এর বেশি মালিক হন। এই পরিস্থিতিতে, হোল্ডিং কোম্পানিকে সহায়ক হিসাবে উল্লেখ করা হয়। মূল কোম্পানির আর্থিক বিবৃতিতে সম্পদ, দায়, আয় এবং ব্যয়ের সহায়ক অংশের অংশ রেকর্ড করা উচিত।
ফাইনান্সিয়াল অ্যাকাউন্টিং স্ট্যান্ডার্ডস বোর্ড (FASB) এবং ইন্টারন্যাশনাল অ্যাকাউন্টিং স্ট্যান্ডার্ডস বোর্ড (IASB) এর প্রয়োজনীয়তা অনুযায়ী, নিয়ন্ত্রণকারী অংশীদার সকল কোম্পানির জন্য একত্রিত আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুত করা বাধ্যতামূলক। 50% অংশীদারিত্ব ছাড়াও, নিয়ন্ত্রণ ক্ষমতা দ্বারা প্রমাণিত হতে পারে,
- একটি আইন বা চুক্তির অধীনে সত্তার আর্থিক এবং অপারেটিং নীতিগুলি পরিচালনা করতে; অথবা
- পরিচালক বোর্ডের সংখ্যাগরিষ্ঠ সদস্যদের নিয়োগ বা অপসারণ করতে; অথবা
- পরিচালক বোর্ডের সভায় সংখ্যাগরিষ্ঠ ভোট দেওয়ার জন্য
মূল কোম্পানী একটি নিয়ন্ত্রক অংশীদারি ব্যতীত অন্য একটি হোল্ডিং কোম্পানিতে বিভিন্ন মাত্রার সুদ রাখতে পারে। তারা হল,
সহযোগী
অ্যাসোসিয়েট এমন একটি সত্তা যেখানে কোম্পানি উল্লেখযোগ্য প্রভাব বিস্তার করে, কিন্তু নিয়ন্ত্রণ করে না। এর জন্য, কোম্পানিকে সহযোগীর 20%-50% এর মধ্যে মালিকানার অংশীদারিত্ব অর্জন করতে হবে। সহযোগীদের জন্য অ্যাকাউন্টিং IAS 28 দ্বারা পরিচালিত হয়- অ্যাসোসিয়েটে বিনিয়োগ
যৌথ উদ্যোগ
এটি একটি ব্যবসায়িক কার্যকলাপ পরিচালনার জন্য তাদের সংস্থানগুলিকে একত্রিত করার জন্য দুটি পক্ষের সম্মিলিত প্রচেষ্টা। প্রতিটি পক্ষের দ্বারা মালিকানার শতাংশ নির্ধারণ করা হবে সম্পদের পরিমাণের উপর ভিত্তি করে। যৌথ উদ্যোগের জন্য অ্যাকাউন্টিং IAS 31 দ্বারা নিয়ন্ত্রিত হয়- যৌথ উদ্যোগে আগ্রহ৷
চিত্র 1: মালিকানার শতাংশের উপর ভিত্তি করে হোল্ডিং এন্টিটিতে পিতামাতার বিনিয়োগ
IFRS 10 কি?
IFRS 10 একটি প্রমিত নিয়ন্ত্রণ মডেল প্রবর্তনের জন্য প্রতিষ্ঠিত হয়েছে যা বিশেষ উদ্দেশ্য সত্ত্বা সহ সমস্ত সত্তার ক্ষেত্রে প্রয়োগ করা যেতে পারে। পরিবর্তনগুলির জন্য যারা IFRS 10 বাস্তবায়নের সাথে কাজ করছেন তাদের কোন সত্তাকে নিয়ন্ত্রণ করা উচিত তা নির্ধারণ করার জন্য উল্লেখযোগ্য রায় প্রয়োগ করতে হবে এবং তাই মূল কোম্পানির দ্বারা একত্রীকরণ প্রয়োজন৷
IFRS 10 IAS 27-এ ব্যবহৃত পরিভাষাটিকে পুনরায় সংজ্ঞায়িত করে এবং 'প্যারেন্ট কোম্পানি' শব্দটিকে 'বিনিয়োগকারী' এবং 'হোল্ডিং কোম্পানি'কে 'বিনিয়োগকারী' হিসাবে প্রতিস্থাপন করে। একত্রীকরণ পদ্ধতিতে একটি পরিবর্তন এই মান দ্বারা বাস্তবায়িত হয় না; বরং এটি 'নিয়ন্ত্রণ' ধারণাটি পুনর্বিবেচনা করে সত্তাটিকে একীভূত করা উচিত কিনা তা পুনর্বিবেচনা করে।
নিয়ন্ত্রণকে বিনিয়োগকারীর পরিবর্তনশীল রিটার্ন পাওয়ার অধিকার এবং একজন বিনিয়োগকারীর উপর ক্ষমতার মাধ্যমে এই রিটার্নগুলিকে প্রভাবিত করার ক্ষমতা হিসাবে পুনরায় সংজ্ঞায়িত করা হয়। সুতরাং, বিনিয়োগকারীর উপর নিয়ন্ত্রণ রাখতে বিনিয়োগকারীর অবশ্যই নিম্নলিখিতগুলি থাকতে হবে৷
- বিনিয়োগকারীর উপর ক্ষমতা, অর্থাৎ, বিদ্যমান অধিকার থাকা যা বিনিয়োগকারীর কার্যক্রম পরিচালনা করার বর্তমান ক্ষমতা দেয় যা বিনিয়োগকারীর আয়কে উল্লেখযোগ্যভাবে প্রভাবিত করে
- এক্সপোজার, বা অধিকার, বিনিয়োগকারীর সাথে জড়িত থেকে পরিবর্তনশীল রিটার্ন
- বিনিয়োগকারীর আয়ের পরিমাণকে প্রভাবিত করতে বিনিয়োগকারীর উপর তার ক্ষমতা ব্যবহার করার ক্ষমতা
অধিকার থেকে পাওয়ার ফলাফল যা সোজা হতে পারে (ভোট দেওয়ার অধিকারের মাধ্যমে) বা জটিল (চুক্তিগত ব্যবস্থায় এম্বেড করা); বিনিয়োগকারীর আয় সময়ে সময়ে বৃদ্ধি এবং হ্রাস দ্বারা তার কর্মক্ষমতা স্তরের কারণে পরিবর্তিত হবে; এইভাবে 'ভেরিয়েবল' রিটার্ন বলা হয়।
IAS 27 এবং IFRS 10 এর মধ্যে পার্থক্য কী?
IAS 27 বনাম IFRS 10 |
|
| IAS 27 বলে যে একটি কোম্পানি যদি অন্য কোনো সত্তাকে নিয়ন্ত্রণ করে (50% এর বেশি শেয়ার ধারণ করে) তাহলে একত্রিত আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুত করা উচিত। | IFRS 10 পরিবর্তনশীল রিটার্ন পাওয়ার জন্য বিনিয়োগকারীর অধিকার এবং একজন বিনিয়োগকারীর উপর ক্ষমতার মাধ্যমে সেই রিটার্নগুলিকে প্রভাবিত করার ক্ষমতা হিসাবে নিয়ন্ত্রণকে পুনরায় সংজ্ঞায়িত করে৷ |
| অনুরূপতা | |
| IAS 27-এর বিভিন্ন ধরনের হোল্ডিং এন্টিটির স্বীকৃতি বিনিয়োগকারী সত্তার মালিকানার শতাংশ অনুযায়ী পরিবর্তিত হয়। এইভাবে, পদ্ধতিগুলি কম মানসম্মত৷ | IFRS 10 অন্যান্য সত্তায় শেয়ার ধারণ করার জন্য স্বীকৃতি দেওয়ার জন্য একটি ইউনিফর্মযুক্ত কাঠামো প্রদান করে৷ |
| পরিভাষা | |
| IAS 27-এ, যে সংস্থাটি অন্য সত্তায় বিনিয়োগ করে তার নাম 'মূল সংস্থা' হিসাবে নামকরণ করা হয় এবং পরবর্তীটিকে 'হোল্ডিং সত্তা' হিসাবে উল্লেখ করা হয়।' | IFRS 10-এ, মূল কোম্পানি শব্দটিকে 'বিনিয়োগকারী'-তে পরিবর্তিত করা হয়েছিল এবং হোল্ডিং কোম্পানিকে 'বিনিয়োগকারী' হিসাবে উল্লেখ করা শুরু হয়েছিল৷' |
| কার্যকর তারিখ | |
| IAS 27 জুলাই 2009 এ পুনরায় জারি করা হয়েছিল (আগের মানকে IAS 27- পৃথক আর্থিক বিবৃতি হিসাবে উল্লেখ করা হয়েছিল)। | IFRS 10 জানুয়ারী 2013 এর পর থেকে শুরু হওয়া অ্যাকাউন্টিং সময়ের জন্য কার্যকর ছিল৷ |
সারাংশ – IAS 27 বনাম IFRS 10
IAS 27 এবং IFRS 10 এর মধ্যে পার্থক্য মূলত নিয়ন্ত্রণের ধারণা এবং পরিভাষা ব্যবহারের উপর নির্ভর করে। IFRS 10 অ্যাকাউন্টিং ট্রিটমেন্টের প্রয়োজনীয়তা পরিবর্তন করে না, বরং কীভাবে একত্রিত করার সিদ্ধান্ত নেওয়া উচিত সে সম্পর্কে নতুন নির্দেশিকা প্রদান করে। এইভাবে, IAS 27-এর অধীনে নিয়ন্ত্রণের মানদণ্ড IFRS 10 দ্বারা বাতিল করা হয়েছে।
